燕园财税专家分析12月预算相关性

　　绿蚁新醅酒，红泥小火炉。晚来天欲雪，能饮一杯无——秋天与冬天衔接的步伐总是匆匆。时值12月，在很多人的记忆里，这段时光总是与妈妈温暖的手和冒着热气的糖炒栗子，还有烤红薯的香气相关。现在，对于企业来说则与规划相关，与预算相关。

　　企业战略决策以管理会计的视角看要重点考虑相关性原则，预算作为管理会计的重要工具之一，年底的绩效考评中，最常见的就是与预算的执行情况对比分析，进行差异分析，在此过程中也要遵循相关性原则。换言之，要考虑相关成本。

　　一方面，预算实务中分配无关成本的现象很多，包括分配不利的预算差异。基于相关性原则，变动成本应按标准分配率分配，标准分配率（标准价格）相当稳定，可避免使用部门对其无法控制的成本负责。按标准分配可防止服务部门低效率及其传递。所有使用者都希望预先知道价格——预算分配率，而不是得到服务或商品后才被告知价格。标准分配率以使用部门长期的预算用量为基础。

　　在预算中贯彻相关性的诀窍是牢记成本分配的基本规则是：按真实的成本动因分配。据此，在成本分配前，首先需要提出问题：是什么东西引起和决定了这些成本？显然，影响固定成本水平的是使用部门使用服务的长期预算及其相对比例。在实践中，固定服务成本经常被作为实际总成本的一部分，按照实际用量进行分配。这是一种错误的分配方法。

　　另一方面，企业内部还存在成本费用分配问题，包括横向分配和纵向分配。服务部门（人事、法律、会计、计算机中心、内部培训、内部审计等）的成本费用向使用部门的分配，即属于内部配置问题。在制定预算时，这些成本费用需要按回归模型制定费用控制预算。

　　总之，用预算配置资源（成本费用）时遇到的问题，其应对方法是：无论是外部还是内部，都应以预算为基础。由什么引起的，就分配到什么地方，体现的就是决策的相关性原则或动因原则。动因即驱动因素，包括成本动因和资源分配动因。资金需要投入在不同的部门、用途、产品、客户、渠道和市场上，这时涉及的就是资源配置问题。

　　十二月是燕园节奏管理四季，“规划季”的仲月，风信子作为十二月的花，她的花语是道德、回忆、幸福，蓝色风信子英国人婚礼中的饰花，祈望幸福。我们应该期许，以企业历史信息为基础，遵循特定价值规律，?编制的预算，同样能为企业未来带来幸福。